Приложения к бухгалтерской отчетности

Приложения к бухгалтерской отчетности

Годовые баланс и "Отчет о прибылях и убытках" нуждаются в пояснениях. Эти пояснения нужно подготовить в виде четырех форм: "Отчет об изменениях капитала" (форма № 3), "Отчет о движении денежных средств" (форма № 4), "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма № 5) и "Пояснительная записка" (п. 28 ПБУ 4/99, подп. "в" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Их бланки, за исключением пояснительной записки, утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н.

Вместе с бухгалтерским балансом и "Отчетом о прибылях и убытках" их надо представить в налоговую инспекцию до 30 марта 2009 года. Рассмотрим заполнение этих бланков по порядку.

Отчет по капиталу

"Отчет об изменениях капитала" состоит из трех разделов:

- "Изменения в капитале",

- "Изменения в резервах",

- "Справки".

Первый раздел отчета посвящен изменениям разных видов капитала фирмы: уставного, резервного, добавочного. Кроме того, в этом разделе приводятся сведения о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) компании.

Отличительной чертой формы № 3 является то, что все данные в ней приводятся за три года, поэтому заполняя бланк по итогам 2008 года, в него надо внести еще и сведения за 2006 и 2007 годы. Эта информация нужна, чтобы пользователи отчетности могли проследить динамику показателей.

В графе 3 первого раздела отражаются изменения размера уставного капитала. Если изменений не было, зафиксируйте его размер на начало и окончание соответствующих периодов, а в остальных строках графы 3 поставьте прочерки.

Если в учетную политику вносились изменения, то просто переписать данные отчета за предыдущие годы недостаточно. Дело в том, что будет нарушен принцип сопоставимости. Поэтому показатели предыдущих лет необходимо скорректировать. Сделать это надо через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (п. 21 ПБУ 1/98). Покажите проведенные корректировки по строке "Изменения в учетной политике".

В графе 4 отражаются сведения о добавочном капитале. Напомним, в его составе учитывается дооценка активов при проведении их ежегодной переоценки и эмиссионный доход. Эта графа заполняется на основании бухгалтерского счета 83. Напомним, изменения, возникшие при переоценке основных средств и нематериальных активов, показываются в отчетности на начало года по строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 формы № 3. При этом меняются входящие остатки при составлении отчетности за I квартал следующего года. Поэтому в годовом отчете переоценка на 1 января не проводится. Если организация не переоценила основные средства, включать в форму № 3 строку "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют те предприятия, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Обычно в таких ситуациях возникают курсовые разницы, которые учитываются по дебету счета 83. Положительные разницы относятся на увеличение добавочного капитала, отрицательные - на уменьшение.

В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только те строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода).

Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В строку "Дивиденды" впишите сумму начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов.

Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина (уменьшение суммы прибыли), она указывается в круглых скобках.

Во втором разделе "Отчета об изменениях капитала" приводятся данные о резервах, которые фирма создает в соответствии с требованиями законодательства и по собственной инициативе. Все данные о них приводятся в динамике: указываются остатки по резервам, а также их создание и использование.

В справочном разделе отчета укажите сведения об использовании средств целевого финансирования и размере чистых активов фирмы. Их величина определяется в соответствии с порядком, утвержденным совместным приказом Минфина и ФКРЦБ от 29 ноября 2003 г. № 03-6/пз. Данные о размере чистых активов позволяют оценить ликвидность организации, показывая, какая стоимость имущества останется после погашения всех обязательств.

После того как стоимость чистых активов будет определена, ее размер необходимо сравнить с величиной уставного капитала фирмы. Если стоимость чистых активов фирмы оказывается меньше ее уставного капитала, то она обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины чистых активов. Если же их стоимость окажется меньше величины минимального уставного капитала, предусмотренного законом, компания должна принять решение о своей ликвидации.

"Денежный" отчет

В "Отчете о движении денежных средств" (форма № 4) раскрывается информация о размере денежных средств организации как на счетах в банках, так и о наличных - в кассе. Все данные указываются за отчетный год (2008) и предшествующий (2007) в разрезе трех видов деятельности:

- текущей,

- инвестиционной,

- финансовой.

Текущей считается деятельность, которая предполагает извлечение прибыли в качестве основной цели (выпуск продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг и т. д.). Кроме того, следует использовать и так называемый критерий существенности. К примеру, если поступления от аренды составляют более 5 процентов от общей выручки, то такие доходы можно учесть в составе "основных".

В строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" впишите суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) и авансы от покупателей. Для этого соберите дебетовые обороты "денежных" счетов в корреспонденции со счетами 62 и 76 (в части покупателей).

В строке "Прочие доходы" покажите поступления средств, связанные с текущей деятельностью, но не отраженные в предыдущих строках. Например, штрафы, полученные за нарушение условий договора контрагентом.

Далее раскрывается информация об израсходованных деньгах.

По строке 150 отражают деньги, потраченные на покупки. Их сумма складывается из кредитовых оборотов денежных счетов в корреспонденции со счетами 60 и 76 (в части поставщиков). Обратите внимание, в данной строке показывать деньги, потраченные на покупку основных средств, НМА, финансовых вложений, не надо. Они отражаются в "Результатах инвестиционной деятельности".

В строку 160 вписывают суммы заработной платы, выданной сотрудникам.

Величину выплаченных дивидендов и процентов отражают в строке 170.

В строку 180 впишите суммы уплаченных в течение года налогов и сборов. Сюда же относятся суммы штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства.

В строке "На прочие расходы" указывают выбытие денежных средств, не приведенное в предыдущих строках. В конце раздела в соответствующей строке следует определить чистые денежные средства от текущей деятельности. Это разница между поступившими и израсходованными суммами.

Далее надо заполнить раздел по инвестиционной деятельности. Инвестиционной считается деятельность, которая связана с приобретением оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с ведением строительства, с осуществлением финансовых вложений. Обратите внимание на один нюанс. Если фирма занимается операциями с ценными бумагами, например их куплей-продажей, такие доходы отражаются в разделе по текущей деятельности по строке "Средства, полученные от покупателей и заказчиков".

Выручку от продажи основных средств и иных внеоборотных активов приводят по строке 210. Строку 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" заполняют те организации, для которых такая деятельность не является основной. Полученные дивиденды впишите в строку 230, полученные проценты - в строку 240. "Тело" займа при его возврате от заемщика попадет в строку 250.

Затем нужно описать расходование денег по инвестиционной деятельности. Строку 280 заполняют, если в течение года было приобретено дочернее предприятие как имущественный комплекс. Суммы, израсходованные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, указывают по строке 290. Отток денег на финансовые вложения покажите в строке 300. Суммы основной задолженности по займам, выданным другим организациям, отражают по строке 310. В конце раздела по строке 340 посчитайте чистые денежные средства от инвестиционной деятельности. Из всех поступлений, отраженных в разделе, вычитают сумму израсходованных денежных средств.

Перейдем к финансовой деятельности. Таковой считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного и заемного капитала. В строке "Поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг" фиксируют суммы, поступившие от размещения акций. В строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" зафиксируйте полученные в 2008 году займы, погашенные - впишите в строку "Погашение займов и кредитов (без процентов)". В показатель данной строки не включают суммы процентов, выплаченных по кредитам и займам. Данные суммы приводят по строке 170. Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" предназначена для отражения информации по денежным средствам, перечисленным в течение года по договорам лизинга лизингодателю. Разница между поступлением и расходованием денежных средств в рамках финансовой деятельности записывается по строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

В конце формы содержатся итоговые строки. Для того чтобы определить показатель по строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов", следует просуммировать величину чистых денежных средств от каждого вида деятельности. В строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" указываются данные по состоянию на 31 декабря 2007 г.

Важно отметить, что данные по рублевым счетам и инвалютным приводятся отдельно. Для последних необходимо составить самостоятельный отчет по такой же форме, только в инвалюте. Причем в данном случае между сведениями бухгалтерского баланса по строке "Денежные средства" на начало года и данными отчета не будет равенства. Дело в том, что при наличии инвалюты она пересчитывается по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные показатели суммируются по каждой строке с рублевыми. Возникающая разница между остатками денежных средств отражается в отчете и балансе отдельной строкой "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Приложение к балансу

При составлении годовой отчетности фирмам нужно заполнить также "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Данные в отчете формы N 5 сгруппированы в десять разделов, каждый из которых заполняется на основе сведений об остатках и движении (или только об остатках) на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Разделы не пронумерованы, поскольку фирмы могут вносить необходимые коррективы в зависимости от видов, объемов деятельности или с учетом других условий хозяйствования.

Особенностью отчета является то, что данные в нем почти во всех разделах приводятся за отчетный год. В форме № 5 указывается:

- стоимость нематериальных активов и основных средств. Отметим, что в этом отчете НМА и ОС отражаются по первоначальной стоимости на основании данных аналитического учета. Амортизация по ним указывается отдельно;

- стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается в разрезе видов имущества, приобретенных в лизинг, по договору проката, и иные категории;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- сумма дебиторской и кредиторской задолженности;

- информация о расходах по обычным видам деятельности. Обратите внимание, в этом разделе не учитываются затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, а также затраты по браку, простоям по внешним причинам и расходы, возмещаемые виновными лицами;

- данные о полученных и выданных обеспечениях;

- данные о полученной государственной помощи.

Предусмотрены в отчете и свободные строки, с тем чтобы можно было вписать информацию, которую вы сочтете необходимой.

Пояснительная записка

Помимо форм отчетности, утвержденных Минфином, Закон о бухучете требует составлять еще и "Пояснительную записку" (ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Типового бланка для "Пояснительной записки" не предусмотрено, так что она составляется в свободной форме. Однако общие требования к ее содержанию все-таки есть. Так, организации должны раскрывать:

- сведения о своей деятельности;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности;

- сведения об инвестиционной деятельности;

- сведения о событиях после отчетной даты и аффилированных лицах.

В составе сведений о деятельности компании необходимо указать:

- дату госрегистрации и государственный регистрационный номер;

- информацию о реестродержателе;

- данные о количестве акционеров в реестре; - сведения о наиболее крупных акционерах, их доле в уставном капитале;

- сведения о структуре управления; - сведения о наличии филиалов и других обособленных подразделениях и их местонахождении. Целесообразно указать виды их деятельности.

Кроме того, следует привести информацию об ассортименте и объемах производимой продукции за 2008 и предшествующие годы, а также о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Информация об учетной политике должна содержать ее основные элементы и причины их изменений, а также примерную денежную оценку последствий этих изменений. Кроме того, надо указать, были ли скорректированы изменения остатков имущества и обязательств по состоянию на начало 2008 года. Также в "Записке" указываются изменения в учетной политике, которые предусмотрены на 2009 год, если эти корректировки могут оказать существенное влияние на финансовое положение фирмы. Есть смысл раскрыть способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку имущества и обязательств, а также на принятие решений заинтересованными пользователями отчетности.

Не забудьте раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности результаты переоценки активов (уценка или дооценка основных средств и НМА).

Компании, осуществлявшие в уходящем году операции с иностранной валютой, в пояснительной записке должны указать величину курсовых разниц, образовавшихся при пересчете активов и обязательств, а также официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006).

При отражении в "Записке" информации об основных средствах стоит указать информацию о движении имущества (поступление, выбытие и т. д.), объектах, полученных и сданных в аренду и т. д. (п. 32 ПБУ 6/01).

Сведения о событиях после отчетной даты следует приводить вне зависимости от того, какой характер будут носить их последствия. Надо дать их краткое описание и оценку; если же оценить события невозможно, то необходимо упомянуть об этом в "Записке". Отметим, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал (или может оказать) влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Важно, чтобы он произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2008 год. Примером события после отчетной даты может послужить реорганизация компании.

И, наконец, при составлении "Пояснительной записки" не забудьте указать информацию о показателях, предусмотренных ПБУ 18/02. А именно, об условном доходе или расходе, постоянных и временных разницах, возникших и погашенных в отчетном периоде, а также влияние пересчета ОНО и ОНА на новую, пониженную ставку налога на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02).

И. Марцкевич

"Федеральное агентство финансовой информации"